重点解答
外销零税率是指营业人销售符合规定的货物或劳务时，营业税率为 0%。依「加值型及非加值型营业税法」第 7 条，适用零税率的包括外销货物、与外销有关之劳务或在国内提供而在国外使用之劳务、国际间之运输等。证明文件依施行细则第 11 条：报经海关出口的外销货物，免检附证明文件；委由邮政或快递商家出口、离岸价格新台币 5 万元以下者，检附邮局或快递商家掣发的执据影本。三角贸易以佣金认列时，财政部问答也说明可依第 7 条第 2 款适用零税率。
哪些交易适用零税率？
依营业税法第 7 条（节录）：
| 款次 | 项目 |
|---|---|
| 第 1 款 | 外销货物 |
| 第 2 款 | 与外销有关之劳务，或在国内提供而在国外使用之劳务 |
| 第 3 款 | 依法设立之免税商店销售与过境或出境旅客之货物 |
| 第 4 款 | 销售与保税区营业人供运营之货物或劳务 |
| 第 5 款 | 国际间之运输（有相等待遇等条件） |
| 第 8、9 款 | 保税区营业人销售与课税区营业人直接出口，或存入自由港区、保税仓库、物流中心以供外销之货物 |
需要哪些证明文件？
依营业税法施行细则第 11 条（节录）：
| 情况 | 证明文件 |
|---|---|
| 外销货物报经海关出口 | 免检附证明文件 |
| 委由邮政或快递商家出口，离岸价格新台币 5 万元以下 | 邮政机构或快递商家掣发之执据影本 |
| 委由邮政或快递商家出口，离岸价格超过新台币 5 万元 | 仍应报经海关出口，免检附证明文件 |
| 与外销有关之劳务，取得外汇结售或存入指定银行 | 指定外汇银行掣发之外汇证明文件 |
| 与外销有关之劳务，取得外汇未结售或存入指定银行 | 原始外汇收入款凭证影本 |
零税率和免税有什么不同？
零税率仍属应税交易，只是税率为 0，营业人的进项税额可以扣抵或退还；免税则是不课营业税，相关进项税额通常不能扣抵。所以外销为主的营业人，常会有进项税额可申请退还的情况。实际申报请与会计师确认。
三角贸易和零税率
财政部税务问答（9216）说明，三角贸易营业人以收付差额认列佣金收入（居间）者，可依营业税法第 7 条第 2 款适用零税率，并检附外汇证明与交易证明文件；以全额认列进销货（买卖）者，因货物起运地与交付地都不在中华民国境内，非属营业税课税范围。详见三角贸易营业税与发票怎么处理。
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常见问题
外销零税率是什么？
依营业税法第 7 条，外销货物、与外销有关的劳务等，营业税税率为零，营业人的进项税额可以扣抵或退还。
外销零税率要附什么文件？
报经海关出口的外销货物免检附证明文件；以邮寄或快递出口、离岸价格新台币 5 万元以下者，检附邮局或快递商家的执据影本。
零税率和免税一样吗？
不一样。零税率仍属应税交易，进项税额可扣抵或退还；免税不课营业税，相关进项税额通常不能扣抵。
三角贸易可以适用零税率吗？
依财政部问答，以收付差额认列佣金收入（居间）者，可依营业税法第 7 条第 2 款适用零税率。
零税率可以退税吗？
零税率仍属应税交易，进项税额可以扣抵或退还，所以外销为主的营业人常会有进项税额可申请退还的情况。实际申报请与会计师确认。
延伸阅读
参考来源
- 全国法规资料库：加值型及非加值型营业税法（第 7 条）
- 全国法规资料库：加值型及非加值型营业税法施行细则（第 11 条）
- 财政部税务入口网：三角贸易零税率问答（9216）
