三角贸易营业税与发票怎么处理？佣金、进销货两种列帐方式（财政部规定整理）

重点解答

依财政部税务入口网的问答，台湾营业人做三角贸易（接受国外客户订单、转向第三国供应商采购并由其直接交货）时有两种处理方式：① 以收付差额认列佣金收入（居间），可依营业税法第 7 条第 2 款适用零税率，需检附外汇证明与交易证明文件；② 以全额分别认列进货与销货（买卖），因货物起运地与交付地都不在中华民国境内，非属营业税课税范围，不需列报销售额。是居间还是买卖，得依帐载认定；是否负担货物瑕疵担保责任是判断关键。

提醒：本文整理自财政部公开的税务问答与函释，仅供了解制度；实际申报请以主管稽徵机关的认定为准，并与会计师确认。

两种列帐方式比较

项目	居间（佣金）	买卖（进销货）
判断关键	不负担货物瑕疵担保责任	负担货物瑕疵担保责任，与国外客户及供应商分别签订独立买卖合约
收入认列	以收付差额认列佣金或手续费收入	以收付全额分别认列进货成本与销货收入
营业税	申报差额为零税率销售额（营业税法第 7 条第 2 款）	非属营业税课税范围，无需列报营业税销售额
函释依据	财政部 75.7.29 台财税第 7555603 号函、78.11.23 台财税第 780691662 号函	财政部赋税署 88.8.5 台税二发第 881933421 号函
居间或买卖的认定	财政部 93 年台财税字第 09304525270 号令、94.10.4 台财税字第 09404551250 号函：得依帐载认定	同左

方式一：居间（佣金收入、零税率）

财政部税务问答（9216）说明，经营三角贸易的营业人，如按收付信用证的差额视为佣金或手续费收入列帐，得按收付差额申报营业税销售额，并依营业税法第 7 条第 2 款规定，检附外汇证明文件及相关交易证明文件（例如国外客户及第三国供应商的订货单、提货单或出货单等）适用零税率。

另一则问答（9219）针对「向第三国供应商进口货物，办理转运与国外客户的三角贸易」情境，说明证明文件可以检附进、出口结汇证实书及国内外信用证影本，申报主管稽徵机关核定适用零税率（财政部 77.8.18 台财税第 770572584 号函）。

方式二：买卖（进销货、非课税范围）

如果营业人与国外客户及供应商分别签订独立的买卖合约，货款按进销货全额汇出及汇入，可以按进销货列帐。财政部问答（9216）说明，这笔交易因货物起运地及交付地均不在中华民国境内，非属营业税课税范围，无需列报营业税销售额。

怎么判断是居间还是买卖？

财政部问答（9216）整理的原则：

国内营业人不负担货物的瑕疵担保责任 → 属「居间」，以收付差额认列佣金收入，并检具证明文件申报零税率销售额。
国内营业人负担货物的瑕疵担保责任 → 属「买卖」，以收付全额认列进货成本及销货收入，无需申报营业税。
交易属居间或买卖，得依其帐载认定：以佣金收入列帐者属居间；以进、销货列帐者属买卖。

换句话说，合约怎么写、帐怎么记、谁负质量责任，三者要一致。如果合约写由贸易商负责质量与售后，帐上却用佣金认列，就容易在查核时产生争议。

多角贸易时怎么开发票？

如果一笔交易经过两家台湾公司（例如国外客户→甲公司→丙公司→第三国供应商），财政部问答（9225）说明：甲公司可按收付信用证差额视为佣金收入开立统一发票并适用零税率；丙公司以收取甲公司货款与支付第三国供应商货款的差额为佣金收入，最迟应于收到第三国供应商出货单据之日起 3 日内开立统一发票，并妥慎保存相关文件（该问答另注明现行外销劳务得免开立统一发票）。详见多角贸易是什么。