三角貿易營業稅與發票怎麼處理？佣金、進銷貨兩種列帳方式（財政部規定整理）

重點解答

依財政部稅務入口網的問答，台灣營業人做三角貿易（接受國外客戶訂單、轉向第三國供應商採購並由其直接交貨）時有兩種處理方式：① 以收付差額認列佣金收入（居間），可依營業稅法第 7 條第 2 款適用零稅率，需檢附外匯證明與交易證明文件；② 以全額分別認列進貨與銷貨（買賣），因貨物起運地與交付地都不在中華民國境內，非屬營業稅課稅範圍，不需列報銷售額。是居間還是買賣，得依帳載認定；是否負擔貨物瑕疵擔保責任是判斷關鍵。

提醒：本文整理自財政部公開的稅務問答與函釋，僅供了解制度；實際申報請以主管稽徵機關的認定為準，並與會計師確認。

兩種列帳方式比較

項目	居間（佣金）	買賣（進銷貨）
判斷關鍵	不負擔貨物瑕疵擔保責任	負擔貨物瑕疵擔保責任，與國外客戶及供應商分別簽訂獨立買賣合約
收入認列	以收付差額認列佣金或手續費收入	以收付全額分別認列進貨成本與銷貨收入
營業稅	申報差額為零稅率銷售額（營業稅法第 7 條第 2 款）	非屬營業稅課稅範圍，無需列報營業稅銷售額
函釋依據	財政部 75.7.29 台財稅第 7555603 號函、78.11.23 台財稅第 780691662 號函	財政部賦稅署 88.8.5 台稅二發第 881933421 號函
居間或買賣的認定	財政部 93 年台財稅字第 09304525270 號令、94.10.4 台財稅字第 09404551250 號函：得依帳載認定	同左

方式一：居間（佣金收入、零稅率）

財政部稅務問答（9216）說明，經營三角貿易的營業人，如按收付信用狀的差額視為佣金或手續費收入列帳，得按收付差額申報營業稅銷售額，並依營業稅法第 7 條第 2 款規定，檢附外匯證明文件及相關交易證明文件（例如國外客戶及第三國供應商的訂貨單、提貨單或出貨單等）適用零稅率。

另一則問答（9219）針對「向第三國供應商進口貨物，辦理轉運與國外客戶的三角貿易」情境，說明證明文件可以檢附進、出口結匯證實書及國內外信用狀影本，申報主管稽徵機關核定適用零稅率（財政部 77.8.18 台財稅第 770572584 號函）。

方式二：買賣（進銷貨、非課稅範圍）

如果營業人與國外客戶及供應商分別簽訂獨立的買賣合約，貨款按進銷貨全額匯出及匯入，可以按進銷貨列帳。財政部問答（9216）說明，這筆交易因貨物起運地及交付地均不在中華民國境內，非屬營業稅課稅範圍，無需列報營業稅銷售額。

怎麼判斷是居間還是買賣？

財政部問答（9216）整理的原則：

國內營業人不負擔貨物的瑕疵擔保責任 → 屬「居間」，以收付差額認列佣金收入，並檢具證明文件申報零稅率銷售額。
國內營業人負擔貨物的瑕疵擔保責任 → 屬「買賣」，以收付全額認列進貨成本及銷貨收入，無需申報營業稅。
交易屬居間或買賣，得依其帳載認定：以佣金收入列帳者屬居間；以進、銷貨列帳者屬買賣。

換句話說，合約怎麼寫、帳怎麼記、誰負品質責任，三者要一致。如果合約寫由貿易商負責品質與售後，帳上卻用佣金認列，就容易在查核時產生爭議。

多角貿易時怎麼開發票？

如果一筆交易經過兩家台灣公司（例如國外客戶→甲公司→丙公司→第三國供應商），財政部問答（9225）說明：甲公司可按收付信用狀差額視為佣金收入開立統一發票並適用零稅率；丙公司以收取甲公司貨款與支付第三國供應商貨款的差額為佣金收入，最遲應於收到第三國供應商出貨單據之日起 3 日內開立統一發票，並妥慎保存相關文件（該問答另註明現行外銷勞務得免開立統一發票）。詳見多角貿易是什麼。