要点まとめ
台湾財政部（MOF）の電子税務ポータルのQ&Aによると、三国間貿易（海外の顧客から注文を受け、第三国のサプライヤーから購入し、そのサプライヤーから直接納品させる取引）を行う台湾企業は、2つの方法で計上できます。（1）差額を手数料収入として計上する（仲介）場合は、外貨と取引の書類を添えて営業税法第7条第2号のゼロ税率の適用を受けられます。（2）売上と仕入を全額それぞれ計上する（商品の売買）場合は、貨物が台湾から出荷されず台湾で引き渡されないため営業税の課税範囲外となり、売上の申告は不要です。仲介か売買かは計上方法で判断できる場合があり、重要な基準は会社が商品の瑕疵担保責任を負うかどうかです。
注意：本記事は一般的な理解のために財政部の公開された税務Q&Aと解釈をまとめたものです。実際の申告は税務当局の判断に従い、会計士にご確認ください。
三国間貿易の2つの計上方法
| 項目 | 仲介（手数料） | 売買 |
|---|---|---|
| 重要な基準 | 商品の瑕疵担保責任を負わない | 瑕疵担保責任を負い、顧客およびサプライヤーとそれぞれ独立した売買契約を結ぶ |
| 収益の認識 | 差額を手数料または報酬収入として計上 | 全額を仕入原価と売上高として計上 |
| 営業税 | 差額をゼロ税率の売上として申告（営業税法第7条第2号） | 営業税の課税範囲外。申告する売上なし |
| 解釈 | 財政部解釈 第7555603号（1986年7月29日）、第780691662号（1989年11月23日） | 賦税署解釈 第881933421号（1999年8月5日） |
| 仲介か売買かの判断 | 財政部解釈 第09304525270号（2004年）、第09404551250号（2005年10月4日）：計上方法で判断できる | 同上 |
方法1：仲介（手数料収入、ゼロ税率）
財政部の税務Q&A 9216によると、三国間貿易を行う企業が、受け取った信用状と支払った信用状の差額を手数料または報酬収入として計上する場合、その差額を営業税の売上として申告し、外貨書類と取引書類（海外顧客と第三国サプライヤーの注文書、船荷証券、納品書など）を添付して、営業税法第7条第2号によりゼロ税率を適用できます。
Q&A 9219は、第三国サプライヤーから輸入して海外顧客へ積み替える貨物について、証拠書類として輸出入の外貨決済証明書と国内外の信用状の写しを税務当局に提出し、ゼロ税率を適用できるとしています（財政部解釈 第770572584号、1988年8月18日）。
方法2：売買（営業税の課税範囲外）
企業が海外顧客およびサプライヤーとそれぞれ独立した売買契約を結び、代金を全額授受する場合は、仕入と売上として計上できます。Q&A 9216によると、貨物が台湾から出荷されず台湾で引き渡されないため、この取引は営業税の課税範囲外で、売上の申告は不要です。
仲介か売買か：どう判断する？
財政部のQ&A 9216にまとめられた原則：
- 台湾企業が商品の瑕疵担保責任を負わない場合は仲介です。差額を手数料収入として計上し、証拠書類を添えてゼロ税率の売上として申告します。
- 瑕疵担保責任を負う場合は売買です。全額を仕入と売上として計上し、申告する営業税はありません。
- 仲介か売買かは計上方法で判断できる場合があります。手数料収入なら仲介、仕入と売上なら売買です。
つまり、契約、会計処理、品質責任の所在がすべて一致していなければなりません。契約上は貿易会社が品質とアフターサービスに責任を負うとしながら、帳簿上は手数料収入になっていると、税務調査で問題になることがあります。
多国間貿易では統一発票をどう発行する？
取引が台湾の2社を経由する場合（たとえば海外顧客 → A社 → C社 → 第三国サプライヤー）、財政部のQ&A 9225によると、A社は信用状の差額を手数料収入としてゼロ税率で統一発票を発行でき、C社はA社から受け取った金額と第三国サプライヤーに支払った金額の差額を手数料収入として計上し、サプライヤーの船積書類を受け取ってから3日以内に統一発票を発行し、すべての記録を保管する必要があります（同Q&Aは、輸出されるサービスについては現在統一発票の発行は不要とも記しています）。多国間貿易とは？をご覧ください。
保管すべき書類は？
- 海外顧客と第三国サプライヤーの注文書または契約書
- 船荷証券、納品書などの出荷の証拠
- 外貨の証拠（決済証明書など）、信用状の写し、送金記録
- 商業送り状と梱包明細書
- 買い手およびサプライヤーとのやり取り（品質責任を誰が負うかがわかるもの）
Tang Sugarがお手伝いできること
三国間貿易の税務上の結果は、最初に契約と書類をどう設計するかで決まります。Tang Sugarの三国間・多国間貿易サービスは、バック・ツー・バック契約の設定、インボイスと船荷証券の調整、支払条件（L/C、T/T）とインボイス構成の手配を支援し、物流、支払い、書類の整合性と検証可能性を確保します。税務申告は会計士にご依頼いただくことをおすすめします。取引構成の評価はお問い合わせください。
よくある質問
三国間貿易は台湾の営業税の対象ですか？
財政部のQ&Aによると、差額を手数料収入（仲介）として計上すれば営業税法第7条第2号によりゼロ税率を適用でき、売上と仕入を全額計上すれば、貨物が台湾から出荷されず台湾で引き渡されないため営業税の課税範囲外となります。実際の申告は税務当局の判断に従います。
三国間貿易の手数料にゼロ税率を適用するにはどんな書類が必要ですか？
外貨書類と取引書類で、海外顧客と第三国サプライヤーの注文書、船荷証券、納品書などです。台湾で積み替える貨物の場合は、輸出入の決済証明書と国内外の信用状の写しです。
三国間貿易は仲介と売買のどちらに分類されますか？
財政部の解釈では計上方法で判断できる場合があり、重要な基準は台湾企業が商品の瑕疵担保責任を負うかどうかです。責任を負わなければ仲介、負えば売買です。
台湾で三国間貿易の統一発票はどう発行しますか？
手数料方式では差額について統一発票を発行してゼロ税率で申告し、売買方式では営業税の課税範囲外です。多国間貿易の中間会社については、財政部は船積書類を受け取ってから3日以内に発行すべきとしています。
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出典
- 財政部電子税務ポータル：三国間貿易の信用状差額にゼロ税率は適用できるか（Q&A 9216）（中国語）
- 財政部電子税務ポータル：三国間貿易の手数料にゼロ税率を適用するための書類（Q&A 9219）（中国語）
- 財政部電子税務ポータル：多国間貿易の信用状差額に対するゼロ税率の統一発票（Q&A 9225）（中国語）
